Оценка нематериальных активов

Описание

Отражение некорректной стоимости нематериальных активов приведет к обоснованным претензиям со стороны налоговой инспекции. Правила учета и начисления стоимости таких объектов отражены в ПБУ 14/2007, но для работы с ним требуются определенные знания, которые не всегда имеются даже у опытных бухгалтеров.

Стоит также учитывать, что учет такого рода активов начинается с момента их приобретения или создания и заканчивается в момент выбытия, в том числе продажи.

Нематериальные активы могут быть приобретены несколькими путями, и каждый из них имеет свои особенности, о которых важно помнить в момент постановки НМА на учет.

Возмездная сделка

Это наиболее популярный и понятный с точки зрения бухгалтерского и налогового учета вариант приобретения интеллектуальной собственности: стоимость активов будет складываться из нескольких пунктов:

• Непосредственная стоимость, указанная в договоре. Сюда же можно включить посреднические услуги.
• Таможенные сборы, государственные пошлины, невозвратные налоги.
• Иные расходы, подтвержденные документально.

Однако нематериальные активы не всегда покупаются на основании привычных соглашений купли-продажи.

Существуют, например, товарные знаки, передаваемые на возмездной основе. Но:

• При получении так называемой неисключительной лицензии право на покупаемую торговую марку по-прежнему закреплено за продавцом, а покупатель получает ограниченный доступ к купленному бренду.
• При заключении договора с исключительной лицензией фирменный знак, логотип или бренд переходит во владение покупателя, и его необходимо поставить на баланс в качестве нематериального актива.

Стоимость этого приобретения проще всего рассчитать на основе независимой экспертной оценки. Но в этом случае важно не забыть про обязательную регистрацию в соответствующий органах. Но эта процедура требует определенных знаний: в большинстве случаев государственные службы отправляет документы на доработку. Для снижения таких рисков необходимо воспользоваться помощью экспертов, стоимость услуг которых можно зачесть при постановке активов на баланс.

Создание НМА собственными силами

В этом случае при расчете стоимости учитывается все предыдущие пункты, а также:

• зарплаты и отчисления с нее у работников, работавших над созданием объекта нематериальной собственности;
• расходы на эксплуатацию и содержание основных средств, использованных для создания активов (зданий, оборудования, установок).

Но из-за сложности правильного разнесения расходов в стоимость нематериальных активов часто не включаются все возможные статьи (чаще всего их относят на себестоимость всей продукции или продолжают учитывать в качестве накладных расходов) что приводит к существенному занижению стоимости нематериальных активов и увеличению тех самых накладных расходов. А это влечет за собой не самые приятные налоговые последствия (штрафы и дополнительные проверки). К таким же негативным последствиям приведут и возможные сделки с этими активами, что (помимо финансовых потерь) может нанести существенный репутационный ущерб.

Внесение НМА в качестве взноса учредителя

В этом случае стоимость приобретенного актива рассчитывается на основе:

• суммы, согласованной остальными учредителями;
• независимой оценки.

Второй вариант является более предпочтительным для снижения налоговых рисков.

Безвозмездное получение нематериальных активов

Подобные ситуации редко происходят в обычной жизни, распространены они обычно внутри больших холдингов.

К тому же стоит учитывать, что подобная передача прав привлекает дополнительное внимание со стороны фискальных органов.

Последующий учет

После того как стоимость нематериальных активов были рассчитаны и внесены в учет, встает вопрос об их последующей оценки. Существует два возможных варианта подобного учета:

• учитывать амортизацию;
• рассчитывать по рыночной цене.

При выборе первого варианта важно правильно рассчитать сроки использования нематериальных объектов, которые и повлияют на размер ежегодных отчислений. Для выбранной категории активов он довольно внушителен: от 10 до 20 лет. Но если объективно рассчитать его не получится, то амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету не проводятся (при этом срок для налоговых отчислений составит 10 лет). Но и здесь все не так просто: компания должна будет каждый год подтверждать наличие факторов, мешающих определить срок эффективного использования. Если же такие факторы перестают быть существенными, компания владелица обязана рассчитать время, в течение которого НМА будут эффективно использоваться, и начать расчет амортизационных отчислений.

При выборе второго варианта важно учитывать, что для проведения переоценки компания придется ежегодно подтверждать рыночную стоимость введенного в эксплуатацию объекта интеллектуальной собственности.

Порядок отражения в бухгалтерском балансе

Нематериальные активы отражаются в первом разделе по остаточной стоимости. В этом они напоминают основные средства.

Если при учете выбытия был выбран метод амортизации, то по соответствующей строке баланса отражается разница между первоначальной стоимостью и накопленными амортизационными отчислениями. Если же в качестве инструмента учета стоимости был выбран другой способ учета, активы отражаются в соответствии с действующей рыночной стоимостью, уменьшенной на резервы по возможному обесцениванию. В этом случае результаты переоценки проходят по графе «Капитал» и не влияют на прибыль и финансовый результат. Денежная составляющая таких активов будет учтена только при выбытии нематериального актива.

Проведение оценки НМА

Определить фактическую стоимость объектов интеллектуальной собственности всегда сложно: обычные математические методы (сложение и вычитание) не всегда отражают действительную цену приобретенных или созданных активов. Бывают ситуации, когда приобретение уникального патента или программного обеспечения выводит компанию на совершенно новый уровень и становится гарантом получения дополнительной прибыли.

В этом случае для оценки стоимости НМА лучше всего воспользоваться услугами независимых экспертов. Для максимальной эффективности подобного мероприятия стоит учитывать, что:

• Оценку могут проводить только лицензированные компании.
• Существует несколько способов проведения оценки (затратный, сравнительный, доходный). Но для расчета наиболее достоверной эффективности подобного рода активов обычно используют последний вариант.
• Оценка стоимости нематериальных активов в принципе может проводиться любым оценщиком, но при выборе компании, большей частью оценивающей недвижимость, основные фонды, залоги и прочие материальные ценности, расчет нематериальных активов может быть проведен недостаточно достоверно.
• При выборе подрядной организации желательно удостовериться в ее компетентности. Для этого достаточно почитать отзывы предыдущих заказчиков, получить консультацию и предварительную оценку. Кроме этого желательно, чтобы в штате оценочной компании были юристы, занимающиеся вопросами возникновения и наличия прав интеллектуальной собственности, и финансовые аналитики, способные оценить экономический потенциал нематериальных активов.

Методы оценки НМА

В экономике используют три метода для оценки интеллектуального капитала:

1. Доходный способ предполагает выгоды от определенного актива для предприятия. Этот способ включает два подвида. Первый называется методом дисконтирования, при котором учитывается, что стоимость актива будет снижаться с течением времени. Второй называется методом капитализации, рассчитывается выгода от НМА в будущем.
2. Затратный способ подходит при вычислении выгоды, которую компания будет иметь в дальнейшем от использования нематериальных активов.
3. Сравнительный способ предполагает сравнение нематериального актива с подобными, находящимися в других компаниях.

Перечисленные методы оценки НМА эффективны, хорошо себя зарекомендовали при вычислении стоимости материальных и нематериальных активов предприятия.

Связанные услуги

Оценка акций предприятия

Оценка товарного знака

Оценка арендных ставок